ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE
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NIF A-3 Necesidades de los
usuarios y objetivos de la información financiera
OBJETIVO DE LA NORMA DE INFORMACIÓN
FINANCIERA
Esta Norma tiene como objetivo identificar las necesidades de los
usuarios y establecer con base a las mismas, los objetivos de los estados financieros
de las entidades; así como, las características y limitaciones de los estados
financieros.
ALCANCE
Las disposiciones de esta Norma de Información Financiera son aplicables
para todo tipo de entidades.
Definiciones utilizadas en esta NIF son
las siguientes:
Entidad
lucrativa – Es aquélla unidad identificable que realiza actividades económicas,
constituida por combinaciones de recursos humanos, recursos materiales y de
capital (conjunto integrado de actividades económicas y recursos), conducidos y
administrados por una autoridad que toma decisiones encaminadas a la
consecución de los fines de la entidad, siendo su principal atributo, la
intención de resarcir y retribuir a los inversionistas su inversión, a través
de un rendimiento o reembolso.
OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.
El objetivo esencial es ser de utilidad al usuario general en la toma de
sus decisiones económicas.
Los estados financieros no son un fin en sí mismos, dado que no
persiguen el tratar de convencer al lector de un cierto punto de vista o de la
validez de una posición; más bien, son un medio útil para la toma de decisiones
económicas en el análisis de alternativas para optimizar el uso adecuado de los
recursos de la entidad.
En síntesis, la información financiera debe proporcionar información de
una entidad sobre:
A) Su situación financiera, que se conforma por:
I. Los recursos económicos que controla, y
II. La estructura de sus fuentes de financiamiento
B) Su actividad operativa,
C) Sus flujos de efectivo o, en su caso, los cambios en su situación
financiera, y
D) Sus revelaciones sobre políticas contables, entorno y viabilidad como
negocio en marcha.
Uno de los 4 estados financieros
básicos es el Estado de Variaciones en el Capital Contable:
CONCEPTO
Según NIF A-3
“En el caso de entidades lucrativas, que muestran los cambios en la
inversión en los accionistas o dueños durante el periodo.
Este estado es de mucha utilidad para los propietarios de la entidad ya
que muestra los movimientos que se efectuaron en las cuentas que registran
precisamente sus aportaciones, es decir, que registran el importe de los
recursos de que podrán disponer en un momento dado, así como el comportamiento
de la administración él en logro de sus objetivos, ya que también se presentan
las cuentas de utilidades o perdidas tanto del ejercicio como de ejercicios
anteriores, así como los movimientos efectuados en esas cuentas de capital.
OBJETIVO DEL ESTADO DE VARIACIÓN EN EL
CAPITAL CONTABLE
Tiene por objeto presentar información relevante sobre los movimientos
en la inversión de los accionistas de una sociedad de inversión durante un
periodo determinado.
Por consiguiente, dicho estado financiero mostrará el incremento o
decremento en el patrimonio de las sociedades de inversión, derivado de tres tipos
de movimientos: inherentes a las decisiones de los accionistas, inherentes a la
operación y por el reconocimiento de criterios contables específicos.
CONCEPTOS QUE INTEGRAN EL ESTADO DE
VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE
MOVIMIENTOS INHERENTES A LAS DECISIONES
DE LOS ACCIONISTAS
Dentro de este tipo de movimientos se encuentran aquellos directamente
relacionados con las decisiones que, a través de asambleas de accionistas,
toman los mismos respecto a su inversión en la sociedad de inversión. Algunos ejemplos
de este tipo de movimientos son los siguientes:
v Suscripción de
acciones;
v Capitalización de
utilidades;
v Constitución de
reservas de capital, y
v Pago de
dividendos.
MOVIMIENTOS INHERENTES A LA OPERACIÓN
Los movimientos inherentes a la operación se refieren exclusivamente al
reconocimiento del resultado neto del ejercicio, el cual representa el
rendimiento de la inversión de los accionistas derivado de las operaciones
normales de la sociedad de inversión.
MOVIMIENTOS INHERENTES AL RECONOCIMIENTO
DE CRITERIOS CONTABLES ESPECÍFICOS
Se refieren a los incrementos o
disminuciones durante un periodo, derivados de transacciones, otros eventos y
circunstancias, provenientes de fuentes no vinculadas con las decisiones de los
accionistas ni las que se clasifiquen como movimientos inherentes a la
operación.
ESTRUCTURA DEL ESTADO DE VARIACIONES EN
EL CAPITAL CONTABLE
El estado de variaciones en el capital contable, incluirá la totalidad
de los conceptos que integran el capital contable; la valuación de los mismos
se efectuará de conformidad con los criterios correspondientes. Dichos
conceptos se enuncian a continuación:
Capital social;
Prima en venta de acciones;
Reservas de capital;
Resultado de ejercicios anteriores;
Resultado por valuación de empresas promovidas, y
Resultado neto.
Las sociedades de inversión deberán desglosar, ya sea en el citado
estado de variaciones en el capital contable o mediante notas a los estados
financieros, el contenido de los conceptos que consideren más relevantes para
el usuario de la información financiera.
ELABORACIÓN
Para elaborar este estado financiero se sigue un proceso sencillo, que
consiste en tomar en cuenta los saldos iníciales de las cuentas de capital
contable y mostrar los aumentos y/o las disminuciones que sufrieron durante el
periodo contable que se reporta. A continuación se suman o se restan según sea
el caso, tales aumentos o disminuciones, para obtener los saldos finales.
Podemos presentarlo en forma de reporte y en forma de cuenta. Como
siempre, el tipo de presentación que se elija dependerá de las necesidades de
la información que tenga la empresa (recuerde la característica de utilidad).
UTILIDAD INTEGRAL
De acuerdo al boletín B-4, la utilidad integral, es obligatoria a partir
del 1 de enero de 2001.
OBJETIVOS DEL BOLETÍN B-4:
a) Definir el concepto de utilidad integral
b) Establecer las reglas para la presentación y revelación de la
utilidad integral.
DEFINICIÓN:
La utilidad o perdida integral es la utilidad o pérdida neta del periodo
determinada como lo establece el boletín B-3, más aquellas partidas cuyo efecto
en dicho periodo, por disposiciones específicas de algunos boletines, se
reflejan en forma directa en el capital contable y no constituyan aportaciones,
reducciones y distribuciones de capital.
PARTIDAS DE LA UTILIDAD INTEGRAL:
§ La utilidad o
pérdida neta es aquella que resulta de la aplicación de las reglas que contiene
el boletín B-3.
Otras partidas:
Dentro de las partidas que forman parte de la utilidad o pérdida
integral se mencionan los cambios en el periodo ocurrido como consecuencia de:
a) Exceso o insuficiencia en la actualización del capital contable.
b) Efectos de conversión de moneda extranjera.
c) Ajuste al capital contable por pasivo adicional de remuneraciones de
retiro.
d) Impuesto sobre la renta diferido que se aplica directamente al
capital contable.
REGLAS DE PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN.
El NIF A- 3 nos habla que en el estado de variaciones en el capital
contable incluirá la totalidad de los conceptos que integran el capital
contable; la valuación de los mismos se efectuará de conformidad con los
criterios correspondientes. Dichos conceptos se enuncian a continuación:
·
Capital social;
·
Prima en venta de acciones;
·
Reservas de capital;
·
Resultado de ejercicios anteriores;
·
Resultado por valuación de títulos disponibles para la venta;
·
Exceso o insuficiencia en la actualización del capital contable;
·
resultado por tenencia de activos no monetarios;
Por valuación de activo fijo, y
Por valuación de inversiones permanentes en acciones.
·
Ajustes por obligaciones laborales al retiro, y
·
Resultado neto.
Tanto los componentes como el importe total de la utilidad integral
deben presentarse en un solo renglón en el estado de variaciones en el capital
contable.
En las notas a los estados financieros deben explicarse el significado
de la utilidad (perdida) integral y las partidas que la componen.
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